Kewangan, Perakaunan
Premium pelunasan adalah apa?
Hampir setiap syarikat mempunyai aset tetap (OS). Mereka mempunyai harta untuk haus. Di bawah peraturan PBU, perakaunan OS dikekalkan dan susut nilai dikenakan kepada mereka.
Caj susut nilai
суммы, направленные на возмещение износа ОС. Jumlah ini bertujuan untuk memulihkan haus OS. Mereka termasuk dalam kos peredaran atau pengeluaran.
суммы, рассчитываемые на основе балансовой стоимости соответствующих объектов и норм. Potongan susut nilai adalah jumlah yang dikira berdasarkan jumlah bawaan item dan norma yang berkaitan. Norma adalah pampasan tahunan pampasan kos bahagian yang haus OS.
Kumpulan hartanah
Mereka terbentuk bergantung kepada tempoh eksploitasi objek yang berguna:
- Kumpulan I - 1-2 tahun;
- II - 2-3;
- III - 3-5 tahun;
- IV - 5-7;
- V ialah 7-10;
- VI - 10-15;
- VII - 15-20;
- VIII - 20-25;
- IX - 25-30;
- X - lebih daripada 30 tahun.
Apakah premium susut nilai aset tetap?
Dalam undang-undang istilah ini tidak didedahkan. Walau bagaimanapun, akauntan dan ahli ekonomi menggunakan konsep ini secara aktif dalam aktiviti mereka.
Pembayar cukai mungkin termasuk dalam kos yang direkodkan dalam tempoh pelaporan (bergantung kepada rejim cukai) kos pelaburan modal dalam OS, iaitu kos yang dapat dikenali oleh perusahaan pada satu masa. Keistimewaan ini adalah premium pelunasan. может производиться, в том числе, на достройку, реконструкцию, модернизацию объекта. Pengecasan boleh dibuat, termasuk, untuk penyelesaian, pembinaan semula, pemodenan kemudahan itu.
Sekatan
Terdapat beberapa daripada mereka.
невозможно в отношении объектов, полученных на безвозмездной основе. Pertama, penggunaan premium pelunasan adalah mustahil untuk objek yang diterima secara tidak boleh dibayar balik. Peraturan yang sama menetapkan 9 titik 258 dari artikel Kod Cukai.
. Kedua, jumlah maksimum premium pelunasan ditetapkan . Bagi OC dalam kumpulan I-II dan VIII-X, ia adalah 10%, dan untuk objek lain (III-VII) - 30% (sebelumnya 10%).
Petunjuk ini digunakan dalam penciptaan, pembubaran separa, pemerolehan, peralatan tambahan, peralatan semula teknikal, dll.
Pemulihan
Ia dikeluarkan semasa jualan sebelum tamat tempoh 5 tahun dari masa OS dimasukkan. простыми словами, включение ее суммы в доходы. Pemulihan premium pelunasan adalah, dalam kata yang mudah, kemasukan amaun pendapatannya. Keperluan yang sepadan dinyatakan dalam Par. 4 9 dari 258 Kod Cukai.
Jumlah 10 peratus dan 30 peratus untuk sebarang perbelanjaan adalah tertakluk kepada pemulihan. Untuk kaedah pelupusan lain, prosedur ini tidak disediakan.
Peruntukan Peralihan
Edisi baru Perkara 258 Kod Cukai berkuatkuasa pada tahun 2009.
Selaras dengan para. 2 3 dari fasal 272 Kod, premium pelunasan adalah amaun yang diiktiraf dalam kos tempoh di mana akruan susut nilai objek yang mana pelaburan modal telah dibuat dimulakan.
Ini berikutan apabila anda membeli / membuat objek, premium 30% dikenakan kepada dana yang mula beroperasi dari Disember 2008. Dan dalam kes pembinaan semula dan dalam kes lain yang ditetapkan oleh Perkara 9 Perkara 258 Kanun Cukai, "hak istimewa" ini boleh digunakan jika Harga awal objek yang diperbaiki diubah selepas 1 Januari. 2009
Walau bagaimanapun, berdasarkan ketentuan-ketentuan ayat 10 ayat 9 Pasal FB No. 224, ketentuan-ketentuan versi baru Seni. 258 harus digunakan untuk OS, yang mula beroperasi dari Januari 2008. Sehubungan itu, akauntan mempunyai pertanyaan: sekiranya premium pelunasan dimasukkan ke dalam pendapatan jika objek dibeli dan dimulakan pada tahun 2008 adalah tahun yang sama dan dilaksanakan?
Pertama, Kementerian Kewangan menjelaskan bahawa adalah perlu untuk memulihkan premium. Walau bagaimanapun, pendapat berbeza kemudiannya dinyatakan. Akibatnya, kedudukan berikut telah diterima pakai.
Jika peruntukan baru mengenai pemulihan mandatori premium (yakni, sebelum 1 Januari 2009) daripada OS yang dibeli pada tahun 2008 dilaksanakan, pembayar tidak perlu memasukkan jumlah pendapatannya. Kesimpulan ini dirumuskan berdasarkan klausa 2 5 dari artikel Kod Cukai, mengikut mana tindakan perundangan mengenai cukai dan yuran, penetapan tugas baru atau memperburuk posisi entitas usaha dengan cara lain, tidak mempunyai kesan retroaktif.
Perlu dinyatakan bahawa dalam kes realisasi selepas 01.01.2009 harta itu mula beroperasi dari 1 Januari 2008, premium pelunasan harus dipulihkan.
Permohonan praktikal
Pembayar boleh memohon premium, tanpa mengira cara susut nilai dikira.
Sekiranya kaedah linear digunakan, kos awal objek dikurangkan dengan premium pelunasan. стоимость берется за основу для исчисления ежемесячного износа в налоговом учете. Kos ini diambil sebagai asas untuk pengiraan penyusutan bulanan dalam akaun cukai.
Sekiranya syarikat menggunakan kaedah bukan linear, OS, selepas pentauliahan, dimasukkan (pada kos asalnya dikurangkan dengan premium) ke dalam kumpulan yang sesuai (subkumpulan).
Contoh:
Untuk kejelasan, mari kita ambil syarikat bersyarat - ZAO Ivan. Data awal adalah seperti berikut:
- Akrual susutnilai dilakukan oleh kaedah bukan linear.
- Berkenaan dengan OS III-VII gr. Premium 30 peratus digunakan.
- Pada bulan Ogos 2016 perusahaan membeli dan mengoperasi peralatan yang termasuk dalam kumpulan ketujuh. Kos awal OS ialah 1 juta Rubel.
. Sekarang mari kita kirakan premium pelunasan . Pada akhir 9 bulan. 2016, akauntan syarikat akan mempertimbangkan jumlah berikut sebagai sebahagian daripada kos:
1 juta r. X 30% = 300 ribu rubel.
Bahagian baki kos peralatan (1 juta rubel - 300 ribu rubel = 700 ribu Rubles) harus dimasukkan dalam jumlah baki kumpulan VII dari 1 September 2016.
Adakah saya perlu mencerminkan penggunaan anugerah dalam dasar kewangan?
Pakar cukai dan pembiaya percaya bahawa jika perusahaan menggunakan "keistimewaan", maka ia mesti disatukan dalam dasar perakaunan. Kesimpulan yang sama ada dalam Surat Kementerian Kewangan dan Perkhidmatan Migrasi Persekutuan.
Mahkamah timbangtara memegang jawatan yang berbeza. факт в учетной политике не закреплять. Khususnya, mereka percaya bahawa syarikat itu boleh menggunakan premium susutnilai dan fakta ini tidak ditetapkan dalam dasar perakaunan.
Peguam, sebaliknya, mengesyorkan bahawa mereka mencerminkan keputusan untuk menggunakan "keistimewaan" untuk mengelakkan konflik dengan IFNS.
Akibat penggunaan
Dalam perakaunan, anda tidak boleh menggunakan premium susut nilai. , соответственно, в месяце начала исчисления сумм на износ объекта, образуется больший расход. Dalam perakaunan cukai , masing-masing, pada bulan permulaan pengiraan jumlah untuk haus dan lusuh objek, perbelanjaan yang lebih besar terbentuk. Di antara akaun terdapat perbezaan sementara yang boleh dikenakan cukai. Ia membawa kepada kemunculan IT (liabiliti cukai tertunda).
Dari bulan kedua pengiraan jumlah susutnilai, perbelanjaan perakaunan cukai akan lebih rendah daripada perakaunan. Ini disebabkan oleh fakta bahawa jumlah susut nilai bulanan akan lebih tinggi, kerana pengiraan dilakukan pada kos asal tanpa pertimbangan premium.
Oleh itu, dari bulan kedua perbezaan sementara akan berkurang, dan IT akan dibayar balik.
Ciri-ciri pantulan
. Pertimbangkan pendawaian dengan premium susut nilai . Ambil syarikat bersyarat LLC Antey. Data awal adalah seperti berikut:
- Pada bulan Mac 2016 perusahaan membeli dan menjalankan OS, termasuk dalam kumpulan III.
- Kos kemudahan itu adalah 1 juta 200 ribu rubel. (Tanpa VAT).
- Tempoh operasi yang berguna - 60 bulan. (5 tahun).
- Perbelanjaan dan pendapatan di perusahaan ditentukan oleh kaedah akruan.
- Dalam perakaunan cukai untuk OS III-VII kumpulan premium 30 peratus digunakan.
- Akrual susut nilai dibuat oleh kaedah linear baik dalam cukai dan perakaunan.
Pada bulan Mac 2016, akauntan membuat nota:
- Db cc. 08 sub. "Perolehan OS" Cd. 60 - 1 200 000 - pembelian aset tetap telah diambil kira;
- Db cc. 01 sub. "OS Sendiri" Cd. 08 sub. "Perolehan OS" - 1 200 000 - mencerminkan pentauliahan OS.
будет произведен в апреле. Premium susut nilai akan diambilkira pada bulan April. Dalam akaun cukai akan mencerminkan jumlah 360 ribu rubel. (1 juta 200 ribu rubel x 30%). Jumlah susut nilai bulanan ialah:
(1 juta 200 ribu rubel - 360 ribu rubel) / 60 bulan. = 14 ribu rubel sebulan.
Jumlah perbelanjaan pada bulan April dalam perakaunan cukai adalah:
360 ribu r. + 14 ribu rubel. = 374 ribu rubel.
Antara akaun ada perbezaan sementara. Ia adalah:
374 ribu rubel. - 20 ribu rubel. = 354 ribu rubel.
Ia seterusnya membawa kepada kemunculan IT:
354 ribu rubel. X 20% = 70,800.
Penghantaran pada bulan April adalah seperti berikut:
- Db cc. 20 cd. 02 - 20 ribu rubel. - susut nilai yang terakru untuk OS;
- Db cc. 68 sub. "Pengiraan cukai pendapatan" Cd. 77 - 70,800 r. - ia diambil kira IT.
Pada bulan Mei dan bulan-bulan berikutnya, sepanjang hayat berguna kemudahan, perbelanjaan dalam perakaunan akan lebih besar (20 ribu Rubles> 14 ribu Rubles). Dalam erti kata lain, akan ada pembayaran balik perbezaan sementara sebanyak 6 ribu rubel. Oleh itu, ia berkurangan sebanyak 1200 r. (6 ribu Rubles x 20%).
Pengiriman hendaklah seperti berikut:
- Db cc. 20 cd. 02 - 20 ribu rubel. - Susut nilai terkumpul OS;
- Db cc. 77 Cd. 68 subst. "Pengiraan cukai keuntungan" - 1200 r. - bayaran balik separa IT diambil kira.
Kesukaran dengan pemulihan premium
Akauntan mempunyai soalan berkaitan dengan fakta bahawa tidak ada dalam para. 4 9 klausa 258 dari artikel Kod Cukai, atau dalam norma-norma lain 25 dari bab Kod dikatakan tentang apabila perlu untuk memulihkan premium: dalam tempoh penggunaan atau realisasi OS.
Mengikut peruntukan sub. 5 item 4 271 item, resit dalam bentuk jumlah rizab yang dipulihkan dan pendapatan lain yang serupa mesti dicerminkan pada hari terakhir tempoh pelaporan (pelaporan), di mana mereka, sebenarnya, dipulihkan. Kementerian Kewangan menjelaskan bahawa premium pelunasan, yang dicatatkan dalam perbelanjaan di bawah para. 2 9 mata seni. 258 NC, termasuk dalam pangkalan data dalam tempoh di mana OS dilaksanakan.
Akauntan juga berminat dengan soalan-soalan berikut: apakah kemasukan premium dalam pendapatan menunjukkan bahawa perusahaan sebenarnya kehilangan jumlah ini dan tidak boleh mengambil kira 10% atau 30% dari harga awal objek dalam kos? Bolehkah pembayar, dengan memulihkan premium, mengurangkan hasil daripada jualan wang dengan jumlah yang sama?
Kementerian Kewangan menjelaskan bahawa entiti perniagaan tidak mempunyai hak untuk mengira semula jumlah susut nilai pada objek yang dijual untuk tempoh masa lalu dan jumlah sisanya. Dalam hubungan ini, berdasarkan sub. 1 perkara 1 perkara 268 Kanun Cukai, pendapatan dari jualan harta ini boleh dikurangkan hanya dengan nilai sisa.
Oleh itu, premium pelunasan, jumlah yang dipulihkan, tidak ditunjukkan dalam komposisi kos, tidak dalam tempoh pemulihannya, atau kemudiannya.
Sementara itu, menurut beberapa pakar, kedudukan Kementerian ini boleh dianggap kontroversi. Ia disebabkan oleh perkara berikut.
Undang-undang tidak secara terang-terangan melarang pemasukan semula premium dalam perbelanjaan. Seperti yang ditunjukkan dalam sub. 1 perenggan pertama 268 Kanun Cukai, apabila menjual kemudahan susut nilai, pendapatan dikurangkan dengan nilai sisa. Ia adalah perbezaan antara harga asal dan jumlah susut nilai yang terakru semasa operasi.
Kos awal termasuk kos untuk memperoleh, membina, menyampaikan, mengilang, membawa kepada keadaan yang boleh digunakan.
Kemudian anda harus merujuk kepada ayat tersebut. 3 9 mata 258 Kod Cukai. Ia menyatakan bahawa OC yang mana premium digunakan adalah termasuk dalam kumpulan pada kos asalnya, tolak tidak lebih daripada 10% atau 30% (untuk kumpulan yang berkaitan). Jumlah peratusan ini termasuk dalam kos tempoh cukai.
Nuansa
Harus dikatakan bahawa perumusan di atas tidak langsung mengurangkan nilai harga awal objek OS. Ia hanya menetapkan sekatan ke atas kemasukan kos untuk susut nilai susulan harta.
Di samping itu, kami bercakap tentang peratusan harga asal, yang dikenakan kepada kos. Pada masa pelaksanaan objek, jumlah ini tertakluk kepada pemulihan. Oleh itu, perusahaan yang menjual OS dan termasuk jumlah premium dalam hasil boleh mengurangkan keuntungan jualan pada harga sisa kemudahan itu, dikira sedemikian rupa seolah-olah premium tidak digunakan.
Masalah dengan tarikh akhir
Seperti yang dinyatakan dalam para. 4 9 item 258 Kod Cukai, adalah perlu untuk memulihkan premium apabila melaksanakan OS sebelum tamat tempoh 5 tahun dari tarikh pentauliahan. Akauntan tertanya-tanya sama ada untuk mematuhi keperluan ini untuk harta yang termasuk dalam kumpulan I-III, jika tarikh jualan pulih sepenuhnya?
Secara rasmi, syarikat itu mesti mematuhi keperluan Kod, kerana tidak ada batasan untuk perkara ini.
Kementerian Kewangan menjelaskan bahawa dari 01.01.2009 premium harus dipulihkan tanpa mengira sama ada pakaian itu dipertanggungjawabkan atau tidak pada masa pelaksanaan fasilitas itu.
Sementara itu, dengan memasukkan jumlah pendapatan, anda boleh meningkatkan nilai sisa harta tersebut dengan amaun premium ini. Dengan peraturan sub. 1 perenggan pertama 268 Kanun Cukai, anda boleh mengurangkan keuntungan dari penjualan. Walau bagaimanapun, pihak berkuasa cukai boleh mengemukakan tuntutan kepada organisasi berkaitan dengan pelakuan transaksi tersebut.
Penentuan harga sisa sebelum tamat tempoh 5 tahun: contoh
Kami mengambil data awal berikut:
- Kos permulaan kemudahan ialah 30 ribu rubel;
- Perbelanjaan untuk pelaburan modal ditunjukkan dalam tempoh pentauliahan sistem operasi (10%) - 3 ribu Rubles;
- Jumlah susut nilai sebelum tarikh jualan ialah 7 ribu rubel.
Pengiraan adalah seperti berikut:
- Kos permulaan = 30 ribu rubel. - 3 ribu r. = 27 ribu rubel.
- Harga sisa = 27 ribu rubel. - 7 ribu rubel. = 20 ribu rubel.
Walau bagaimanapun, dengan mengambil kira perkara di atas, berdasarkan peruntukan Kod Cukai, nilai sisa akan lebih tinggi:
30 ribu r. - 7 ribu rubel. = 23 ribu r.
Tambahan pula, katakan bahawa OS dijual pada harga 25 ribu rubel. Dalam kes ini, pendapatan pembayar adalah:
- 25 ribu r. - 20 ribu rubel. = 5 ribu rubel. (Dipandu oleh kedudukan Kementerian Kewangan).
- 25 ribu r. - 23 ribu rubel. = 2 ribu p. (Mengambil kira norma undang-undang).
Kesimpulan
Oleh itu, nilai residual objek dijual dapat dihitung sebagai selisih antara harga awal (biaya tanpa potongan premium) dan nilai sisa (jumlah susutnilai tanpa premium).
Pendekatan ini disyorkan untuk digunakan dalam menentukan pendapatan pembayar daripada pelaksanaan OS. Tetapi dalam kes ini, tuntutan dari sisi IFNS adalah mungkin.
Similar articles
Trending Now